Выездная налоговая проверка, как форма налогового контроля

Опубликовано: 15.09.2009

Обсудить данную публикацию на форуме

Введение

Согласно статье 57 КРФ каждый гражданин обязан уплачивать установленные законом налоги и сборы в бюджет страны. Это во многом обусловлено тем, что от своевременности и полноты сбора налогов зависит наполняемость бюджетов различных уровней, что, в свою очередь, влияет на стабильность выплат заработанной платы, пенсий, дотаций, различных социальных пособий, в результате чего в стране создается экономическая нестабильность и отсутствуют возможности реализации государственных программ.
Поэтому наиболее актуальным в настоящее время является сокращение и ликвидация правонарушений в налоговой сфере. Одним из инструментов воздействия на уровень преступности является выездная налоговая проверка, являясь наиболее эффективным способом налогового контроля, позволяющая наиболее тщательно и эффективно осуществлять контроль за деятельностью субъектов налоговых правоотношений.

Целью курсовой работы является рассмотрение методики проведения налоговой проверки.
Задачи курсовой работы:

Осуществить исследование методики проведения выездной налоговой проверки.
Рассмотрение выездной налоговой проверки, как одной из форм осуществления налогового контроля.

Тема 1. Методика выездной налоговой проверки

Наиболее эффективной формой налогового контроля является выездная налоговая проверка, так как она выявляет наибольшее число налоговых правонарушений.
Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа в соответствии с НК РФ.
Цель проведения проверки — определить достоверность видов деятельности, указанных в налоговой декларации, количества физических показателей, характеризующих данные виды деятельности, правомерность применения коэффициентов
В то же время эта форма налогового контроля наиболее трудоемка, требует больших затрат рабочего времени сотрудников налоговых органов и высокого уровня их квалификации. В связи с этим проведение выездных налоговых проверок целесообразно в, первую очередь в тех случаях, когда затраты на них многократно перекрываются суммами дополнительно начисленных в результате проверки налогов.
Выездные налоговые проверки могут проводиться в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и индивидуальных предпринимателей.
Основные задачи выездной налоговой проверки:

всестороннее исследование обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности проверяемого лица, имеющих значение для формирования выводов о правильности исчисления и полноте и своевременности перечисления в бюджеты и внебюджетные фонды установленных налогов и сборов;
выявление искажений и несоответствий в содержании исследуемых документов, фактов нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и налоговых деклараций;
анализ влияния выявленных нарушений на формирование налоговой базы по различным видам налогов и сборов;
формирование доказательной базы по фактам выявленных налоговых правонарушений и обеспечение документального отражения этих нарушений;
доначисление сумм налогов и сборов, не уплаченных или не полностью уплаченных в результате занижения налогоплательщиком налоговой базы либо неправильного исчисления налогов, формирование предложений об устранении выявленных нарушений и привлечении налогоплательщика к ответственности за выявленные налоговые правонарушения.

Методика проведения выездной налоговой проверки может состоять из следующих этапов:

подготовка к проведению выездной налоговой проверки;
проведение выездной налоговой проверки;
оформление акта выездной налоговой проверки;
подписание акта и вручение его налогоплательщику;
рассмотрение материалов проверки и принятие решения по ним;
реализация принятого решения.

Каждый из этапов включает целый комплекс регламентированных НК РФ мероприятий и процессуальных действий.
При подготовке к проведению выездной налоговой проверки осуществляется углубленная предпроверочная подготовка с целью определения перспективных направлений проверки и разработки на этой основе оптимальной стратегии проверки. Данный этап позволяет обеспечить рациональное комбинированное использование всех форм налогового контроля.
В настоящее время МНС России ставит перед налоговыми органами задачу обязательной предпроверочной подготовки с использованием всей имеющейся информации из внутренних и внешних источников:

сведений о движении денежных средств на счетах налогоплательщика в банке;
информации бюро технической инвентаризации, других органов, регистрирующих права на недвижимое имущество, о владении недвижимым имуществом;
сведений, передаваемых земельными комитетами, о собственниках, землевладельцах и землепользователях, передаче в аренду земельных участков;
информации таможенных органов о внешнеэкономической деятельности;
сведений о выданных, приостановленных, аннулированных лицензиях, предоставляемых органами лицензирования;
сведений органов ГИБДД о наличии автотранспортных средств; сведения о перевозках грузов;
запросов в органы налоговой полиции.

Перспективным направлением совершенствования процедуры выездных налоговых проверок является внедрение в практику налоговых органов автоматизированных систем их сопровождения. Позитивный опыт такой работы имеется в отдельных регионах Российской Федерации — используемая в этих регионах программа позволяет на основе данных налоговой отчетности и учетных регистров организации выявлять сферы возможных налоговых правонарушений, определять потенциальный размер доначислений, и, следовательно, концентрировать внимание проверяющих на соответствующих направлениях проведения проверки.
При проведении предпроверочного анализа имеющейся информации оценивается предполагаемый объем работы и исходя из этого определяются количественный и персональный состав проверяющих, необходимость привлечения к проверкам сотрудников органов налоговой полиции, основные вопросы проверки, период проверки, методы проведения проверок, необходимость проведения встречных проверок и т.д.
Выездная налоговая проверка проводится должностными лицами налоговых органов на основании решения руководителя или заместителя руководителя налогового органа, может проводиться в отношении одного налогоплательщика по одному или нескольким налогам; не допускается проведение в течение одного календарного года двух выездных налоговых проверок и более, а также повторных проверок по одним и тем же налогам за один и тот же период.
Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с ликвидацией или реорганизацией организации либо в порядке контроля вышестоящего налогового органа за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может проводиться независимо от времени выполнения предыдущей проверки.
Длительность проведения выездной налоговой проверки — два месяца; если у организации имеются филиалы и представительства, срок проверки увеличивается до трех месяцев. Срок проверки включает в себя время фактического пребывания проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика.
На основании мотивированного решения руководителя налогового органа срок проверки может быть увеличен до трех месяцев в случае:

проведения проверок крупных налогоплателыциков-организаций;
необходимости проведения встречных проверок;
иных исключительных обстоятельств.

Как правило, если в ходе проведения выездной налоговой проверки возникает необходимость проведения встречных проверок, вынужденного отвлечения проверяющих на другие участки в случае болезни, отпуска и в других исключительных случаях выездная налоговая проверка приостанавливается на период проведения указанных мероприятий. В этих случаях руководитель налогового органа выносит решение о приостановлении выездной налоговой проверки. При этом очень важно ознакомить с каждым решением проверяемого налогоплательщика, в противном случае по истечении срока первоначального решения о назначении выездной налоговой проверки налогоплательщик имеет полное право не допустить проверяющих на территорию предприятия.
Проведение выездных налоговых проверок. В начале любой выездной налоговой проверки руководителю проверяемой организации или частному предпринимателю предъявляются служебное удостоверение и решение руководителя о проведении выездной налоговой проверки для ознакомления и подписи. В случае если налогоплательщик отказывается от подписи на решении о проведении проверки, проверяющий производит запись об отказе от подписи. Если должностные лица налоговых органов не допускаются на территорию или в помещение, используемые для предпринимательской деятельности, руководитель проверяющей группы составляет соответствующий акт, который подписывается налогоплательщиком; если налогоплательщик от подписи отказался, делается соответствующая запись. При этом НК РФ предусмотрено, что налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиком, в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся у него информации о налогоплательщике или данных об иных аналогичных налогоплательщиках.
При проведении выездной налоговой проверки в случае затруднения в получении необходимых для проверки документов проверяющие имеют право их истребовать с помощью требования. Указанное требование подписывается должностным лицом налогового органа, проводящего проверку, и вручается руководителю проверяемой организации или индивидуальному предпринимателю под расписку с указанием даты вручения. Отказ налогоплательщика от представления запрашиваемых при проведении документов или непредставление их в пятидневный срок влечет ответственность, предусмотренную в ст. 126 НК РФ.
Цель выездной налоговой проверки — контроль за соблюдением плательщиком законодательства о налогах и сборах, документальное подтверждение налоговыми органами фактов выявленных налоговых правонарушений и отражение их в акте выездной налоговой проверки.
Для этого в ходе проведения выездной налоговой проверки проверяющие исследуют документы, в том числе и в электронном виде, имеющие значение для формирования выводов правильности исчисления, полноте и своевременности уплаты налогоплательщиком налогов и сборов.
Объектами проверки являются устав организации, учредительный договор, свидетельство о постановке на налоговый учет, налоговые декларации, бухгалтерская отчетность, договоры и контракты, банковские и кассовые документы, накладные на отпуск материальных ценностей, акты выполненных работ, счета-фактуры и другие первичные учетные документы, подтверждающие факты проведения налогоплательщиком хозяйственных операций, учетные регистры (главная книга, журналы-ордера, ведомости и др.).
Приемы и методы проверки учетной документации налогоплательщика определяются проверяющими исходя:

из особенностей применяемой системы бухгалтерского учета, его состояния;
сделанных в результате предпроверочного анализа выводах о наличии повышенной вероятности обнаружения у налогоплательщика налоговых правонарушений;
объемов подлежащей проверке документации.

В зависимости от степени охвата проверкой учетной документации налогоплательщика может быть проведена сплошная или выборочная проверка документов.
При сплошном методе проверяются все первичные учетные документы налогоплательщика, относящиеся к определенному разделу учета и соответствующему налоговому периоду, а также отражение хозяйственных операций, оформленных этими документами, в учетных регистрах.
При выборочном методе проверяется определенная часть учетных документов налогоплательщика, отобранная проверяющими как с учетом степени значимости хозяйственных операций, оформленных этими документами, для формирования налоговой базы, так и посредством применения методов случайной выборки. Если в результате выборочной проверки выявляются налоговые правонарушения, то проверка документов по данному виду деятельности налогоплательщика проводится сплошным методом за весь проверяемый период.
Степень охвата проверкой учетной документации определяется проверяющими самостоятельно исходя из объема подлежащих, проверке документов, состояния бухгалтерского учета налогоплательщика, степени вероятности обнаружения налоговых правонарушений, оцениваемой проверяющими исходя из данных предпроверочного анализа информации о налогоплательщике, а также результатов предыдущих этапов выездной налоговой проверки.
При необходимости исследуются учетные документы налогоплательщика, хранящиеся в электронном виде. По требованию проверяющих в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ по требованию проверяющих организация обязана за свой счет изготовить копии таких документов.
В ходе проверки учетной документации налогоплательщика контролируются:

Полнота устранения выявленных предыдущей проверкой нарушений правил учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, а также иных нарушений налогового законодательства о налогах и сборах.
Соответствие показателей, отраженных в налоговых декларациях, данным бухгалтерской отчетности с учетом их корректировки для целей налогообложения. Проверка производится раздельно по каждой форме налоговой декларации в разрезе проверяемых налогов путем сопоставления показателей, содержащихся в налоговой декларации, с соответствующими показателями бухгалтерской отчетности.
Соответствие показателей налоговой, а также бухгалтерской отчетности организации, имеющее значение для правильного исчисления налоговой базы, данным синтетического и аналитического учета.
Полнота и правильность отражения в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций, влияющих на формирование налоговой базы.

На данном этапе налоговой проверки проверяющие должны:
Tщательно изучить кредитовые обороты по синтетическим счетам, отраженным в главной книге, обращая внимание на не типичные корреспонденции счетов или несоответствие корреспонденции счетов содержанию хозяйственных операций. При обнаружении подобных записей проверяющий должен проследить отражение соответствующих операций в бухгалтерском учете, вплоть до того первичного учетного документа, который может подтвердить реальность и правомерность этой операции.
Проконтролировать соответствие данных налоговой и бухгалтерской отчетности, синтетического и аналитического учета первичным учетным документам. Проверка первичных учетных документов производится в хронологическом порядке в разрезе проверяемых счетов синтетического учета, операции по которым оказывают или могут оказать влияние на формирование налоговой базы. При этом особое внимание должно быть уделено проверке достоверности и полноты отражения операций по счетам бухгалтерского учета, предназначенным для обобщения информации:

о реализации готовой продукции, основных средств, нематериальных активов и других активов организации (счета 90, 91). В ходе проверки устанавливается правильность отражения в бухгалтерской и налоговой отчетности фактической выручки (в том числе при расчетах неденежными средствами — векселями, взаимозачетами, переводом долга и т.п.) от реализации продукции (товаров, работ и услуг) и иных активов в соответствии с принятой организацией учетной политикой;
затратах, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщика. В ходе проверки контролируется право мерность распределения затрат между реализованной продукцией и незавершенным производством, соответствие способов погашения стоимости основных средств, нематериальных активов и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции и т.д. принятой учетной политике, соответствие нормам отнесения на себестоимость для целей налогообложения отдельных видов расходов;
формировании и использовании финансовых результатов деятельности плательщика в отчетном году. В ходе проверки контролируется достоверность отражения показателей финансовых результатов и налоговой и бухгалтерской отчетности;
наличии и движении принадлежащих налогоплательщику денежных средств в российской и иностранной валюте, находящихся в кассе, на расчетном и других счетах в банках на территории России и за рубежом, ценных бумаг, платежных и денежных документов.

Проанализировать соответствие показателей бухгалтерской отчетности, синтетического и аналитического учета, отражающих объемы производства и реализации продукции работ, услуг, данным о физических объемах используемых на ее производство энергетических и материальных ресурсов.
Правильность применения цен на товары, работы, услуги для целей налогообложения по сделкам между взаимозависимы ми лицами, по товарообменным (бартерным операциям), при совершении внешнеторговых сделок, а также по иным сделкам, предусмотренным ст. 40 НК.
Обоснованность применения предусмотренных законодательством налоговых ставок, льгот, правильность исчисления сумм налогов, подлежащих уплате.
В процессе проверки устанавливаются соблюдение налогоплательщиком действующего порядка оформления первичных учетных документов и отражения соответствующих хозяйственных операций в бухгалтерском учете, наличие первичных учетных документов, являющихся основанием для документирования данных.
Проверка каждого отдельного учетного документа включает в себя:

формальную проверку — визуальное изучение с точки зрения наличия в документе необходимых реквизитов, а также соблюдения иных правил его оформления, установленных действующим законодательством для такого рода документов;
арифметическую проверку, в ходе которой контролируется
правильность подсчетов суммовых показателей в первичных документах, учетных регистрах и отчетных формах (как правило, осуществляется выборочным методом);
правовую проверку, в процессе которой устанавливается соответствие содержания документа действующему на момент совершения операции законодательству.

В случае установления в ходе выездной налоговой проверки фактов отсутствия у налогоплательщика учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения этого учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиком в бюджет, определяются расчетным путем на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике или данных об иных аналогичных налогоплательщиках.
В случае выявления выездной налоговой проверкой фактов налоговых правонарушений проверяющие должны принять необходимые меры по формированию доказательной базы по этим фактам и обеспечению их документального подтверждения (снятие копий с документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, выемка подлинников указанных документов, получение недостающих документов из иных источников, проведение встречных проверок, опросы свидетелей, назначение экспертизы и др.), по исчислению сумм неуплаченных или не полностью уплаченных налогов и пеней, а также по подготовке предложений о привлечении к налоговой ответственности за соответствующие правонарушения.
Выемка документов. Производится в соответствии с мотивированным постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку, при отказе налогоплательщика от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставлении их в установленный срок, а также при наличии у проверяющих достаточных оснований полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены. Оформляется протоколом, составленным с соблюдением требований, предусмотренных ст. 99 НК РФ.
Выемка документов проводится в присутствии понятых, при необходимости могут быть привлечены сотрудники федеральных Органов налоговой полиции или органов внутренних дел. Запрещено проводить выемку в ночное время.
Осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий и помещений налогоплательщика. В целях проверки достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика, а также для выяснения иных существенных обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, проверяющие вправе производить осмотр и обследование любых используемых налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности производственных, складских, торговых и иных помещений, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода, либо связанных с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения, а также документов и предметов налогоплательщика.
При наличии у налогового органа информации о полученных налогоплательщиком ТМЦ, не отраженных в бухгалтерском учете, о наличии производственных мощностей, цехов и других структурных подразделений, осуществляющих виды деятельности, не отраженные в учредительных документах налогоплательщика, о производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, выручка от реализации, которой не отражена в учете и отчетности, о занижении объемов, расценок в строительстве по актам выполненных работ и в других аналогичных случаях производство осмотра является обязательным.
О производстве осмотра составляется протокол. При осмотре возможны проведение фото- и киносъемки, видеозаписи, снятие копий с документов и другие действия.
Инвентаризация имущества налогоплательщика. Право проведения инвентаризации установлено ст. 31 НК РФ. Цель ее проведения — проверка достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика, а также выяснение иных обстоятельств, имеющих значение для выполнения задач налоговой проверки.
Инвентаризацию целесообразно проводить в случаях, когда результаты проверки учетной документации налогоплательщика, анализа информации, полученной из других источников, и осмотра территорий и помещений налогоплательщика дали основания предполагать наличие ТМЦ, основных средств и иного имущества, не отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика, или отсутствие указанного имущества и ценностей при наличии соответствующих данных в документах бухгалтерского учета.
При проведении инвентаризации проверяющим следует руководствоваться Положением о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке, утвержденным приказом Министерства финансов РФ и МНС России № 20н/ГБ-3-04/39.
Организация встречных проверок. Проводится в случаях, если при проведении выездной налоговой проверки возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами.
Предмет встречной проверки — документы организаций или индивидуальных предпринимателей, являющихся контрагентами проверяемого налогоплательщика, с целью выяснения факта совершения определенной сделки, полноты оприходования по этой Сделке продукции или выручки от ее реализации. Указанные проверки целесообразно проводить, когда имеются основания предполагать неоприходование полученных по сделкам с иными лицами продукции, выручки от реализации продукции товаров, работ, услуг и иных денежных средств, неотражение на счетах реализации зачетов погашения взаимных требований, результатов товарообменных и иных безденежных операций, операций по уступке прав требований и др.
НК РФ (ст. 87) предоставляет налоговым органам право требовать у контрагентов проверяемого налогоплательщика документы о деятельности проверяемого налогоплательщика, проверка которых может проводиться как по месту нахождения этих лиц, так и в помещении налогового органа.
Если лицо, в отношении которого проводится встречная проверка, состоит на учете в другом налоговом органе, то налоговый орган, осуществляющий выездную проверку, при необходимости может направить мотивированный запрос о проведении встречной проверки в управление МНС России по субъекту РФ, на территории которого данное лицо состоит на налоговом учете. В запросе в обязательном порядке должны быть указаны наименование проверяемого налогоплательщика, адрес его местонахождения либо место осуществления деятельности, ИНН и код причины постановки на налоговый учет, наименование лица, подлежащего встречной проверке, его ИНН, реквизиты договоров, заключенных налогоплательщиком с контрагентом, информация об объемах и сроках поставок, о взаиморасчетах проверяемого налогоплательщика и его контрагента, цель и предмет встречной проверки и предполагаемая дата окончания выездной налоговой проверки.
Налоговый орган, получивший запрос на проведение встречной проверки, обязан в 10-дневный срок с момента получения запроса провести соответствующие действия по осуществлению налогового контроля.
Результаты встречной проверки оформляются справкой.
Если встречной проверкой выявлены факты неотражения или неполного отражения в учете налогоплательщика отдельных финансово-хозяйственных операций, влияющих на формирование налоговой базы, материалы встречной проверки прилагаются к акту выездной проверки и используются в качестве доказательства по делу о налоговом правонарушении.
Проведение экспертизы. Назначается в случае, когда для разъяснения возникающих в процессе выездной налоговой проверки вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике.
Экспертиза проводится экспертами соответствующих учреждений либо иными специалистами, обладающими специальными знаниями в соответствующей области, имеющими соответствующую квалификацию, подтвержденную надлежащими документами — дипломом, квалификационным аттестатом, а также имеющими лицензию. Эксперт не должен быть заинтересован в результатах проверки, т.е. не должен являться руководителем, учредителем, работником данного проверяемого налогоплательщика, быть с ним в близком родстве или свойстве. Привлечение лица в качестве эксперта производится на договорной основе по постановлению должностного лица, проводящего выездную налоговую проверку.
По результатам проведенной экспертизы эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени, в котором излагает проведенное им исследование и сделанные по результатам этих исследований выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы.
В случае недостаточной ясности или полноты заключения эксперта может быть назначена дополнительная экспертиза, порученная другому эксперту.
Результаты экспертизы подлежат обязательному отражению в акте выездной налоговой проверки.
Для выяснения фактических обстоятельств совершения налогоплательщиком хозяйственных операций — реализации продукции, оказания слуг, выполнения работ, имеющих значение для формирования налогооблагаемой базы, при наличии оснований полагать, что данные операции совершены с нарушением действующего законодательства либо не отражены в учете налогоплательщика, лицо, осуществляющее выездную налоговую проверку, имеет право вызывать свидетелей. Свидетель вызывается в налоговый орган на основании повестки за подписью руководителя налогового органа, показания свидетеля заносятся в протокол.
При осмотре помещений и территорий, используемых для извлечения дохода или прибыли, выемки документов или предметов, при проведении инвентаризации может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела, на основании постановления Должностного лица, осуществляющего выездную налоговую проверку.
В необходимых случаях для осуществления письменных переводов, содержание которых имеет значение для целей налоговой проверки, а также устных переводов в случае, когда участвующее в выездной налоговой проверке лицо не владеет русским языком для участия в действиях по осуществлению налогового контроля, на договорной основе привлекается переводчик. К переводчику приравниваются лица, понимающие знаки глухого или немого физического лица.
По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке проверяющие составляют акт выездной налоговой проверки, в котором должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения по устранению нарушений и применению санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах. Форма и требования по составлению акта, а также порядок вынесения решения по результатам рассмотрения материалов проверки установлены Инструкцией МНС России от 10.04.2000 г. № 60.
В настоящее время, на мой взгляд, выездная налоговая проверка является одним из самых эффективных методов обеспечения уплаты налогов в бюджет. Но, к сожалению, существует огромное количество пробелов в законодательстве РФ, касающихся выездных налоговых проверок, которые необходимо решить.
Одним из самых существенных пробелов является определение времени осуществления выездной налоговой проверки, т.к. в Налоговом законодательстве не регламентирован принципиальный вопрос: как исчислять срок, предусмотренный ст. 93 НК РФ, а именно: в рабочих или календарных днях. И в каких именно случаях налоговая проверка может быть продлена до 6 месяцев или при каких обстоятельствах быть приостановленной.
У многих налогоплательщиков встает вопрос о проведении налоговой проверки филиала организации за тот же период и по тем же налогом, по которым уже проверяли головную организацию в этом же году. Данная проверка является повторной (незаконной) или разрешена налоговым законодательством?

Тема 2. Планирование налоговых проверок

В настоящее время МНС России установлен единый порядок работы налоговых органов по планированию и подготовке выездных налоговых проверок.
Планирование выездных налоговых проверок — важный этап контрольной работы налоговой инспекции. Оно состоит в определении перечня объектов, подлежащих выездным налоговым проверкам в предстоящем квартале, сроков, объемов и категорий указанных проверок, ресурсов, необходимых для их проведения.
Предпроверочная подготовка — это комплекс процедур, обеспечивающих углубленное изучение сотрудниками инспекции всей имеющейся информации о налогоплательщиках, включенных в план проведения выездных налоговых, проверок, а также других мероприятий, направленных на достижение наибольшей эффективности контрольной работы.
Важнейшие составные части процесса планирования и подготовки выездных налоговых проверок:

Формирование массива данных о налогоплательщиках.
Камеральная проверка и камеральный анализ налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также бухгалтерской отчетности.
Комплексный анализ основных показателей деятельности налогоплательщиков в отраслевом и территориальном разрезах.
Выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок.
Предварительная подготовка предложений о категории выездной налоговой проверки, предполагаемых затратах времени на ее проведение, численности сотрудников инспекции, необходимых для проведения выездных налоговых проверок, необходимости привлечения к проверке специалистов правоохранительных и иных контролирующих органов.
Подготовка и утверждение планов выездных налоговых проверок на предстоящий квартал.
Предпроверочный анализ информации о налогоплательщиках, отобранных для проведения выездных налоговых проверок.
Подготовка перечня вопросов, подлежащих проверке.

Формирование массива данных о налогоплательщиках создается на основе имеющейся в налоговых органах информации о налогоплательщиках. Эти данные проходят предварительную обработку, систематизацию, сортировку с целью приведения их в форму, наиболее удобную для выбора объектов проверок.
Для правильного выбора объектов для проведения выездных проверок налоговым органам необходимо иметь максимально полную информацию о налогоплательщиках. Информация поступает как из внутренних, так и из внешних источников.
К информации из внутренних источников относятся сведения, полученные налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими контрольной работы:

База данных ЕГРН юридических и физических лиц, содержащая информацию об ИНН, адресах, учредителях, счетах в банках и других относительно стабильных параметрах налогоплательщиков.
База данных бухгалтерской и налоговой отчетности и результатов камеральных налоговых проверок, которая включает: данные бухгалтерской отчетности, налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов; информацию об учетной политике организации; результаты камерального анализа налоговой отчетности и другие подобные сведения.
Данные оперативно-бухгалтерского учета, т.е. сведения из карточек лицевых счетов налогоплательщиков: информация о налогоплательщиках, имеющих недоимку на протяжении ряда отчетных периодов, о налогоплательщиках, заявивших о возврате из бюджета излишне уплаченных налогов, и др.
Результаты ранее проведенных выездных налоговых проверок: данные о характере выявленных налоговых правонарушений, суммах неуплаченных налогов в результате занижения налоговой базы или других неправомерных действий, а также о суммах налогов, исчисленных в завышенных размерах, суммах начисленных пеней и штрафов.
Информация о регистрации ККМ и результатах проверок соблюдения законодательства о применении ККМ в денежных расчетах с населением и правил учета выручки.
Информация, полученная из прочих внутренних источников, включающая сведения о претензионно-исковой деятельности налоговых органов и налогоплательщиков, сведения о должностных лицах организации-налогоплательщика, ответственных за ее финансово-хозяйственную деятельность, и др.

К информации из внешних источников относятся данные о налогоплательщиках, в том числе о нарушениях ими налогового законодательства, полученные налоговыми органами от других контролирующих и правоохранительных органов, сведения, полученные от органов государственной власти и местного самоуправления, а также других юридических и физических лиц.
Результатом работы по сбору и обработке информации о налогоплательщиках является формирование баз данных налоговых органов, содержащих информацию о каждом налогоплательщике, состоящем на учете в налоговом органе.
Работа налогового органа по формированию информационного массива данных о налогоплательщиках должна соответствовать следующим основным требованиям:

непрерывность — обеспечение постоянного сбора, фиксации и обработки всей поступающей в налоговый орган информации о налогоплательщиках;
систематизация — поступающая информация группируется в разрезе каждого налогоплательщика;
актуализация — периодическое обновление массива информации с учетом вновь поступающих данных;
полнота — сбор и систематизация информации о налогоплательщиках с целью получения объема сведений, достаточного для принятия обоснованного решения о целесообразности отбора плательщиков для проведения выездных налоговых проверок; достоверность — обязательный предварительный анализ поступающей в налоговый орган информации на предмет ее соответствия реальному положению дел, сопоставление данной информации со сведениями, полученными из иных источников;
рациональная система обработки и хранения информации включение накопленной и новой информации о деятельности налогоплательщиков в единую автоматизированную информационную систему обработки данных налоговых органов.

Камеральный анализ налоговых деклараций позволяет сделать вывод о наличии повышенной вероятности совершения налогового правонарушения, дающей основание включить соответствующую организацию в план налоговых проверок.
Проведение камерального анализа состоит из следующих процедур:

Анализ своевременности представления плательщиками налоговых деклараций, а также своевременности уплаты налогов.
Проверка логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, необходимыми для исчисления на логовой базы.
Проверка сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода.
Увязка показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций.
Оценка бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из других источников.
Анализ правомерности использования налоговых льгот.
Анализ состояния бухгалтерского и налогового учета в организации.

Критерии отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по результатам камерального анализа бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций зависят от особенностей исчисления и уплаты каждого конкретного налога. В то же время имеющиеся в инспекции данные анализируются комплексно, по всем налогам. Практика работы показывает, что такой подход существенно повышает вероятность обнаружения налоговых правонарушений.
На основе результатов камеральной налоговой проверки и анализа налоговой отчетности отдел камеральных проверок составляет заключение, содержащее рекомендации о выездных налоговых проверках соответствующих налогоплательщиков с обоснованием причин. Заключение подписывается начальником отдела камеральных проверок и передается в отдел, ответственный за подготовку планов выездных налоговых проверок. Оно является одним из оснований для включения налогоплательщика в план проведения выездных налоговых проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах на предстоящий квартал.
Комплексный анализ основных финансовых показателей деятельности организаций в отраслевом и территориальном разрезах осуществляется налоговым органом периодически с учетом уровня его технической оснащенности.
В процессе анализа обеспечиваются:

анализ и оценка динамики изменений основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков;
сравнительный анализ основных финансовых показателей деятельности конкретной организации с показателями организаций аналогичной отрасли и со средними значениями показателей по отрасли;
отбор организаций, анализ деятельности которых позволяет сделать вывод о наличии повышенной вероятности обнаружения налоговых правонарушений.

Приемы и методы такого анализа разрабатываются налоговой инспекцией самостоятельно, исходя из уровня технической оснащенности, особенностей обслуживаемой территории отраслевой принадлежности большинства налогоплательщиков, опыта и знаний работников.
По результатам анализа показателей деятельности налогоплательщиков работник отдела, ответственного за его проведение, готовит заключение, содержащее рекомендацию об отборе соответствующих организаций для проведения выездных налоговых проверок с указанием оснований для этого. Указанное заключение передается в отдел, ответственный за подготовку планов выездных налоговых проверок, и используется при формировании плана проведения выездных проверок на предстоящий квартал.
Основная цель этапа отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок — выделить для включения в план проверок на предстоящий квартал следующие категории налогоплательщиков:

налогоплательщики, подлежащие обязательной проверке в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов, инструкций и указаний МНС России, поручениями вышестоящих налоговых органов;
налогоплательщики, выездная налоговая проверка которых с максимальной степенью вероятности обеспечит поступление в бюджет наибольшей суммы доначисленных налогов, а также пеней и налоговых санкций за нарушения законодательства о налогах и сборах.

Отбор проводится с учетом следующих принципов:
1. Обеспечение обязательного отбора для проведения выездных налоговых проверок следующих категорий налогоплательщиков:
обязательность отбора которых следует из необходимости
обеспечения установленной ст. 11 Закона Российской Федерации
«О налоговых органах Российской Федерации» от 21.03.91 г. № 946-1
периодичности проведения выездных проверок не реже одного раза в два года. В установленных указанной статьей случаях руководитель налогового органа, на учете в котором состоит налогоплательщик, может принять решение о непроведении выездной налоговой проверки этого плательщика в установленные сроки. Включению в план проверок подлежат организации, в отношении которых указанное решение не принято;
обязательность отбора, которых следует из поручений правоохранительных органов и вышестоящих налоговых органов.
подлежащих ликвидации и реорганизации;
необходимость проверки, которых следует из мотивированных запросов других налоговых органов;
представляющих отчетность об отсутствии деятельности и объектов обложения или не представляющих налоговую отчетность, в отношении которых у налогового органа имеется информация об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.
2. Обеспечение эффективности использования ресурсов налоговых органов, т.е. достижение максимальных результатов выездных налоговых проверок при минимальных затратах ресурсов на их проведение. Выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок должен быть направлен на выявление таких плательщиков, у которых вероятность обнаружения нарушений законодательства о налогах и сборах на основании предварительного
анализа имеющейся информации представляется наибольшей.
3. Необходимость соблюдения ограничений на проведение выездных налоговых проверок, установленных ст. 87 и 89 НК РФ.
Цель предварительного отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок — формирование списка налогоплательщиков, которые подлежат обязательной проверке, а также списка плательщиков, по отношению к которым проведение проверки не обязательно, но вероятность выявления нарушений налогового законодательства является наибольшей.
Отбор налогоплательщиков, проведение проверки которых не обязательно, осуществляется посредством применения двух методов:

специального отбора;
случайной выборки.

Метод специального отбора обеспечивает целенаправленный отбор налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения налоговых правонарушений оценивается как наиболее высокая. Отбор плательщиков данным методом осуществляется отделами выездных проверок на основании анализа сведений, содержащихся в базе данных налоговой инспекции, с учетом предложений отделов камеральных проверок, других подразделений инспекции, располагающих информацией о плательщиках, поступившей из сторонних источников. Результатом специального отбора является формирование списка таких плательщиков, проверку которых целесообразно организовать в первую очередь. К ним могут быть отнесены налогоплательщики:

отражающие в налоговой отчетности убыток или незначительную прибыль на протяжении ряда налоговых периодов;
допускающие резкие колебания размера платежей в бюджет в разные периоды при примерно одинаковом объеме оборота;
осуществлявшие продажу или приобретение земельных участков, объектов недвижимости, другого имущества в крупных размерах, в результате чего у них возникают значительные суммы доходов или расходов;
учредителями, которых являются юридические или физические лица, допускавшие ранее существенные нарушения налогового законодательства либо выступающие в качестве учредителей других организаций, являющихся нарушителями законодательства о налогах;
допускающие систематические нарушения законодательства о применении ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением, порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью;
не представившие аудиторское заключение, если они в соответствии с действующим законодательством подлежат обязательному аудиту.

При использовании метода случайного отбора объекты для проведения выездных налоговых проверок выбираются произвольно из совокупности однородных плательщиков. Применение данного метода позволяет максимально расширить охват налогоплательщиков выездными налоговыми проверками, а также обеспечить, необходимую репрезентативность отбора налогоплательщиков всех категорий с целью оценки общего уровня состояния налоговой дисциплины на контролируемой территории.
Перечисленные методы отбора налогоплательщиков для проведения выездной проверки не являются исчерпывающими — они могут быть дополнены налоговой инспекцией исходя из особенностей контролируемой территории, знаний и опыта работников.
Планирование выездных налоговых проверок, на мой взгляд, является неотъемлемой частью обеспечения эффективного налогового контроля, т.к. способствует наиболее оптимальному отбору налогоплательщиков для выездной налоговой проверки. Одна из главных проблем, стоящих при планировании проверок – это неэффективное взаимодействие государственных и негосударственных организаций и предприятий. Для решения этой проблемы необходимо разработать меры по повышению уровня взаимодействия правоохранительных и контролирующих органов, а также иных государственных учреждений и организаций с негосударственными организациями (частные нотариусы, финансово-кредитные организации, реестродержатели и т.д.) путем издания совместных приказов, инструкций, поправок в законы, направленных на повышение уровня взаимодействия по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых преступлений. Здесь должны рассматриваться такие аспекты, как обмен информационными ресурсами, своевременное реагирование на запросы органов внутренних дел по налоговым преступлениям.
При этом коренной перестройке должны подвергнуться основы взаимодействия контролирующих и правоохранительных органов, влияющих на снижение криминогенности сферы налогообложения, в первую очередь, органов внутренних дел и Министерства финансов в лице Федеральной налоговой службы по передаче материалов, содержащих признаки налоговых преступлений, а также прокуратуры, Минэкономразвития, таможенных органов и внебюджетных фондов.

Заключение

Российская налоговая преступность носит массовый, а подчас и организованный характер, кроме того, ее отличает тесное переплетение легального и «теневого» секторов экономики, постоянное перетекание средств из «теневого» сектора в легальный и обратно.
Налоги – это основа развития экономики страны. Это главный показатель, влияющий как на экономический рост страны, так и на положение страны на международной арене. Главной причиной неэффективного развития России и нынешнего положения граждан в стране является уклонение от уплаты и не поступление налогов в бюджет.
Причины и условия совершения налоговых преступлений во многом зависит от уровня правовой и налоговой дисциплины граждан, прозрачности формирования и расходования бюджетных средств, степени сбалансированности налоговой политики государства. Успешная борьба с налоговой преступностью во многом зависит от своевременного и эффективного устранения причин и условий совершения уклонений от уплаты налогов.
Для снижения уровня налоговых правонарушений в первую очередь необходимо обеспечить:

социальную защищенность граждан страны,
уменьшение налоговые ставки,
экономическую стабильность и государственную поддержку предпринимателям,
информирование налогоплательщиков о том, куда, в каком количестве и на какие цели (учитывая закрытость некоторых расходов) идут уплаченные налоги,
устранить пробелы в законодательстве
поощрять добросовестных налогоплательщиков,
создать равные условия для всех категорий налогоплательщиков,
повышать квалификацию кадров в налоговых органах.

Приложение

Мой блог находят по следующим фразам

Самые популярные страницы сайта Экономикс-online.ru